Проценты по целевому кредиту налоговый учет
## Налоговый учет процентов по целевому кредиту
### Введение
Проценты по целевым кредитам представляют собой важный компонент налогового учета для предприятий, берущих такие кредиты. Правильное определение и отражение процентов в налоговом учете может привести к значительным налоговым сбережениям. В этой статье мы подробно рассмотрим налоговый учет процентов по целевым кредитам, включая применимые положения, методы расчета и налоговые последствия.
### Положения законодательства
Налоговый учет процентов по целевым кредитам регулируется следующими положениями законодательства Российской Федерации:
— Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), часть вторая, глава 25 «Налог на прибыль организаций»
— Приказ Минфина России от 23.03.2021 г. № 36н «Об утверждении Порядка ведения организациями и индивидуальными предпринимателями учета доходов и расходов»
### Определение целевого кредита
Целевым кредитом признается кредит, полученный организацией для реализации конкретных инвестиционных проектов, в том числе на приобретение имущества, строительство или реконструкцию объектов. К целевым кредитам также относятся кредиты на пополнение оборотных средств, но только в том случае, если они используются исключительно для финансирования деятельности, связанной с использованием целевых кредитов.
### Методы расчета процентов
Существует два основных метода расчета процентов по целевым кредитам в налоговом учете:
— Метод начислений — проценты учитываются равномерно в течение срока кредитования, независимо от фактического погашения.
— Метод фактических расходов — проценты учитываются по мере их фактического погашения.
Принципиальной разницы между двумя методами нет, однако метод начислений позволяет равномерно распределять расходы по процентам в течение срока кредитования, что может быть полезно для планирования и оптимизации налогообложения.
### Налоговые последствия
Проценты по целевым кредитам, связанные с реализацией инвестиционных проектов, включаются в состав расходов по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Для целевых кредитов на пополнение оборотных средств порядок учета процентов зависит от целей использования средств:
— Если средства используются для деятельности, связанной с реализацией инвестиционных проектов, проценты учитываются в составе расходов по налогу на прибыль.
— Если средства используются для иной деятельности, проценты не учитываются в составе расходов по налогу на прибыль.
### Уменьшение налоговой базы
В соответствии с пунктом 2 статьи 271 НК РФ организация имеет право уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на величину процентов по целевым кредитам в размере, не превышающем 80% от полученных доходов, за исключением доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг), выполнение (оказание) которых связано с использованием целевых кредитов.
### Пример
Рассмотрим пример расчета процентов по целевому кредиту и уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Организация получила целевой кредит в размере 100 млн рублей на строительство нового объекта. Срок кредитования — 5 лет. Процентная ставка по кредиту — 10% годовых. Метод расчета процентов — начислений.
Расчет процентов по целевому кредиту:
| Год | Сумма кредита, млн руб. | Срок, лет | Процентная ставка, % | Проценты, млн руб. |
|—|—|—|—|—|
| 1 | 100 | 1 | 10 | 10 |
| 2 | 100 | 1 | 10 | 10 |
| 3 | 100 | 1 | 10 | 10 |
| 4 | 100 | 1 | 10 | 10 |
| 5 | 100 | 1 | 10 | 10 |
Уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций:
Организация получила доход в размере 120 млн рублей, в том числе доход от реализации товаров (работ, услуг), связанный с использованием целевых кредитов, в размере 20 млн рублей.
| Год | Доход, млн руб. | Доход, не связанный с использованием целевых кредитов, млн руб. | Проценты, млн руб. | Уменьшение налоговой базы, млн руб. |
|—|—|—|—|—|
| 1 | 120 | 100 | 10 | 8 |
| 2 | 120 | 100 | 10 | 8 |
| 3 | 120 | 100 | 10 | 8 |
| 4 | 120 | 100 | 10 | 8 |
| 5 | 120 | 100 | 10 | 8 |
Таким образом, организация может ежегодно уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму процентов по целевому кредиту, не превышающую 80% от дохода, не связанного с использованием целевых кредитов.
### Список использованной литературы
— Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), часть вторая, глава 25 «Налог на прибыль организаций»
— Приказ Минфина России от 23.03.2021 г. № 36н «Об утверждении Порядка ведения организациями и индивидуальными предпринимателями учета доходов и расходов»
— Письмо Минфина России от 30.12.2022 г. № 03-03-06/1/141129 «О порядке учета процентов по целевым кредитам
